会計税務情報2002年5月号
永野森田公認会計士事務所

現金主義会計に於ける在庫の扱い

会計並びに税務を語る時、その基本である現金主義会計、発生主義会計という言葉は、当然ながら頻繁に用いられるばかりか、会計専門用語の域を越えて日常用語としても用いられています。特に、現金主義という言葉に関しては、その意味するところも常識的で、疑義を挟む余地も無いようにも思われます。経済活動を、お金の動きのみに集約する考えで、これ以上の簡略化はありえません。然し、税務の世界においては、その用語の解釈を巡って誤解が生じているのが現状で、特に、株式会社が現金主義会計を採用する際の在庫の扱いは不明瞭です。本稿では、その改善を目指しています。

A、 混乱の原因

単純であるべき現金主義会計の運用に誤解が生じ、時としては解釈の難しさから、それをむしろ敬遠する傾向さえみられるのには、二つの原因が考えられます。一つは関連税法が複数存在することであり、二つ目はその解釈に統一性がないことが考えられます。

B、 税法　関連税法を列記すると、次の通りになります。

IRC446 会計方法の選択に当たっては、納税者が所得の計算上通常的に利用している方法を採用することとし、その一つとして現金主義を容認しています。
Reg 1.446-1(c)(２) 在庫(Inventory)を持つビジネスについては、発生主義会計を使うことを義務付けています。
IRC448で、株式会社（C　Corporation）は発生主義会計を採用することを義務付けています。
同IRC448(b)は例外的に、$5,000,000までの売上であれば、株式会社は現金主義使うことを認めています。
然るに、Reg 1.448-1T((c)は、この条項はReg 1.446-1(c)(２)には影響を与えないとしています。
Rev Procedure 2001-10は売上$1,000,000以下の株式会社については現金主義をを使うに当たって、Reg 1.446-1(c)(２)不適用としました。同時に、在庫計上方法として、一般原則を定めたIRC 471並びに、一般管理費の資産化を定めた263Aをも放棄し、在庫会計に、Reg 1.162-3の消耗品会計方法を用いる道を開きました。

C、税法解釈　以上を纏めると次の通りとなります。

株式会社は原則として、発生主義で損益計算をしなければならない。
但し、売上$5,000,000以下で在庫が無い会社については、現金主義会計利用可。
更に、売上＄1,000,000以下の企業については、在庫がある場合についても、現金主義採用可。その際、在庫については、消耗品と同じ扱いで、業務遂行に伴い、日常的に必要となる原材料は計上不要。但し、商品在庫（Merchandise）及び過大な原材料並びに、消耗品在庫はその限りでない。
（注）　尚、上記解釈は最近の関連IRS通達、Notice2001-76考慮以前のものです。

更新日: 2002年05月01日